電視劇《都挺好》一時(shí)風(fēng)靡熒屏。在第28集中，蘇明玉抓住蒙太弟弟虛開(kāi)發(fā)票的把柄，順利將蒙太諸多親屬?gòu)谋娬\(chéng)公司中清除出去。那么，何謂虛開(kāi)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票何來(lái)如此大的威力呢？筆者為你娓娓道來(lái)。
刑法中，涉及發(fā)票犯罪的罪名包括：偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪等。公司經(jīng)營(yíng)中，最為常見(jiàn)的罪名是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪。
一、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪
刑法第205條規(guī)定，“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。”
“單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。”
（一）如何理解虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中的“虛開(kāi)”
根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》第一條的規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：
1.沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
2.有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
3.進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（二）不宜認(rèn)定為“虛開(kāi)”的情形
對(duì)于該罪到底是行為犯還是目的犯，一直存在廣泛爭(zhēng)論。對(duì)此，2004年11月24日至27日，最高人民法院在蘇州召開(kāi)了全國(guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)，圍繞該罪的認(rèn)定進(jìn)行了熱烈討論。一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)刑法第205條的規(guī)定，并未將行為人具有偷、逃稅目的作為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪構(gòu)成的必要要件，只要行為人著手實(shí)施犯罪并達(dá)到法律要求的程度就是完成了犯罪行為。另一種觀(guān)點(diǎn)同意上述觀(guān)點(diǎn)的結(jié)論性意見(jiàn)，但同時(shí)認(rèn)為，對(duì)于確有證據(jù)證實(shí)行為人主觀(guān)上不具有偷騙稅目的，客觀(guān)上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，應(yīng)以其他犯罪定罪處罰。第三種觀(guān)點(diǎn)則認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪既是行為犯，也是目的犯。盡管刑法第205條并未將其規(guī)定為目的犯，但刑法將其規(guī)定為危害稅收征管罪，具有偷騙稅款的目的應(yīng)當(dāng)是該罪的應(yīng)有之意。
不管是上述討論，還是福建省高級(jí)人民法院關(guān)于泉州市松苑錦滌實(shí)業(yè)有限公司等偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一案中的說(shuō)理，都印證了實(shí)踐中下列幾種虛開(kāi)行為，一般不宜認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷(xiāo)售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但依法繳納增值稅，并未造成國(guó)家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)，但并未利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。
（三）如何理解單位犯罪中直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員
2001年1月21日，最高人民法院發(fā)布了《全國(guó)法院審理金融犯罪案件工作座談會(huì)紀(jì)要》。根據(jù)該紀(jì)要的規(guī)定，直接負(fù)責(zé)的主管人員，是在單位實(shí)施的犯罪中起決定、批準(zhǔn)、授意、縱容、指揮等作用的人員，一般是單位的主管負(fù)責(zé)人，包括法定代表人。其他直接責(zé)任人員，是在單位犯罪中具體實(shí)施犯罪并起較大作用的人員，既可以是單位的經(jīng)營(yíng)管理人員，也可以是單位的職工，包括聘任、雇傭的人員。應(yīng)當(dāng)注意的是，在單位犯罪中，對(duì)于受單位領(lǐng)導(dǎo)指派或奉命而參與實(shí)施了一定犯罪行為的人員，一般不宜作為直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。
（四）量刑標(biāo)準(zhǔn)
2018年8月22日，最高人民法院正式發(fā)布了《關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確規(guī)定，在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照“最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋”第3條的執(zhí)行規(guī)定，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第205條規(guī)定的“數(shù)額較大”;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第205條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
二、虛開(kāi)發(fā)票罪
刑法第205條第1款規(guī)定，“虛開(kāi)本法第205條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”
（一）如何理解虛開(kāi)發(fā)票罪中的“虛開(kāi)”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院令〔2010〕第587號(hào))第22條的規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。下列行為屬于虛開(kāi)發(fā)票行為：
1.為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。什么是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符？沒(méi)有真實(shí)交易發(fā)生，卻開(kāi)具發(fā)票，屬于虛開(kāi)；有真實(shí)交易，但發(fā)票上的銷(xiāo)貨方、購(gòu)貨方、商品名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、金額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不一致的，也是虛開(kāi)。
2.讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。不僅對(duì)外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票屬于虛開(kāi)發(fā)票，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。
3.介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。亦即介紹人也是該罪的主體之一。
（二）虛開(kāi)發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)
1. 情節(jié)嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)公安部《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》第61條的規(guī)定：虛開(kāi)刑法第205條規(guī)定以外的其他發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票一百份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在四十萬(wàn)元以上的；或雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開(kāi)發(fā)票的；或具有其他情節(jié)嚴(yán)重的情形，應(yīng)予立案追訴。可以認(rèn)為上述三種情形即為情節(jié)嚴(yán)重的條件。
2. 情節(jié)特別嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于情節(jié)特別嚴(yán)重的認(rèn)定，目前并無(wú)統(tǒng)一的法定標(biāo)準(zhǔn)，往往是法官根據(jù)案件具體情況，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平、造成的社會(huì)影響等諸多因素進(jìn)行判斷。
3. 罰金的標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于罰金的數(shù)額，刑法沒(méi)有明確規(guī)定。考慮到虛開(kāi)發(fā)票的行為即使不觸犯刑法，也能構(gòu)成一般的行政違法行為，有專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)就處罰進(jìn)行規(guī)定，因此可參考《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。”
綜上所述，對(duì)于那些身陷囹圄的企業(yè)或企業(yè)家而言，并非所有的“虛開(kāi)”都屬于刑法意義上的“虛開(kāi)”，根據(jù)案件具體情況把握住關(guān)鍵，或許能爭(zhēng)取到柳暗花明又一村的幸運(yùn)；對(duì)于那些尚在摸索前行的企業(yè)或企業(yè)家而言，在相關(guān)司法解釋出臺(tái)前，守法經(jīng)營(yíng)，不投機(jī)取巧，或許才是保護(hù)自己的最佳防線(xiàn)。
（作者：曹陽(yáng)）